2012年第四章经济业务事

第一节　款项和有价证券的收付

一、现金和银行存款
　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
　　借方登记现金的增加
　　贷方登记现金的减少
　　期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
　　“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
　　提现的处理：
　　借：库存现金
　　　　贷：银行存款（编制银行存款付款凭证）
　　存现的处理：
　　借：银行存款
　　　　贷：库存现金（编制库存现金付款凭证）
　　
　　二、交易性金融资产
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。
　　企业购买交易性金融资产时：
　　借：交易性金融资产——成本
　　　　投资收益（交易费用）
　　　　贷：银行存款等
　　企业出售交易性金融资产时：
　　借：银行存款等
　　　　贷：交易性金融资产
　　　　　　投资收益（或借方）
　　

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、原材料
　　1.实际成本法
　　采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核物资采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。
　　由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
　　借：原材料、在途物资
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　暂估：
　　借：原材料
　　　　贷：应付账款
　　下月初用冲减：
　　借：应付账款
　　　　贷：原材料
　　发出材料的方法：
　　
　　发出材料会计处理：
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　贷：原材料
　　2.计划成本法
　　注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
　　借：材料采购（实际成本）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款、银行存款
　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
　　借：原材料（计划成本）
　　　　贷：材料采购（计划成本）
　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
　　借：材料成本差异（超支差）
　　　　贷：材料采购
　　借：材料采购
　　　　贷：材料成本差异（节约差）
　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　贷：原材料
　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
　　材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%
　　发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　 　 贷：材料成本差异（结转超支差）
　　借：材料成本差异（结转节约差）
　　　　贷：生产成本
　　　　　　制造费用
　　　　　　管理费用

　　二、库存商品
　　（1）产品入库
　　借：库存商品
　　　　贷：生产成本
　　（2）发出商品结转销售成本
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　
　　三、固定资产
　　（1）购入
　　借：固定资产
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　
　　　　贷：银行存款
　　（2）计提折旧
　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
　　我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
　　应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费用。
　　企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
　　年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。　　
　　年限平均法计算折旧公式如下：
　　年折旧额=（原始价值—预计净残值）/预计使用年限
　　　　　　=原始价值×（1-残值率）/预计使用年限
　　月折旧额=年折旧额÷12
　　年折旧率=年折旧额/原始价值×100%
　　月折旧率=年折旧率÷12
　　预计净残值率=预计净残值/原始价值×100%
　　年折旧额=原始价值×年折旧率
　　基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
　　管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
　　销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
　　出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；
　　未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。
　　（3）出售
　　固定资产转入固定资产清理
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧　　
　　　　贷：固定资产
　　出售固定资产收入
　　借：银行存款或应收账款　　
　　　　贷：固定资产清理
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　结转固定资产净损益
　　借：固定资产清理　　
　　　　贷：营业外收入　
　　或：
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理
　　

第三节　债权、债务的发生和结算

　　一、应收账款
　　（1）销售时：
　　借；应收账款
　　　　贷：主营业务收入　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　
　　（2）实际收到款项时
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款　　
　　
　　二、应收票据
　　（1）发生
　　借：应收票据
　　　　贷：主营业务收入　
　　　 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　
　　（2）收回
　　借：银行存款
　　　　贷：应收票据
　　
　　三、其他应收款
　　（1）发生
　　借：其他应收款
　　　　贷：库存现金
　　（2）收回
　　借：管理费用
　　　　库存现金
　　　　贷：其他应收款
　　
　　四、应收款项减值
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。使用备抵法。
　　对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；
　　对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。
　　借：资产减值损失　
　　　　贷：坏账准备　
　　坏账准备可按下列公式进行计算：
　　当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
　　债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。
　　发生坏账损失的会计分录为：
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　
　　五、应付款项
　　（一）应付账款
　　（1）购买产品
　　借：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　
　　　　贷：应付账款
　　（2）偿付货款
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款　
　　（3）因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入。
　　借：应付账款
　　　　贷：营业外收入
　　（二）应付票据
　　商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。
　　1.不带息
　　（1）持票购料入库时
　　借：原材料
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付票据
　　（2）到期支付票款时：
　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款
　　（3）假设：到期无法支付票款：
　　银行承兑汇票：
　　借：应付票据
　　　　贷：短期借款
　　商业承兑汇票：
　　借：应付票据
　　　　贷：应付账款
　　（三）其他应付款
　　其他应付款包括内容：应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项等。
　　借：银行存款
　　　　贷：其他应付款—×××
　　
　　六、应付职工薪酬
　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
　　贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额。
　　（1）计提工资
　　借：生产成本
　　　　制造费用　
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　（2）发放工资
　　借：应付职工薪酬　
　　　　贷：银行存款　　
　　
　　七、应交税费
　　企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。
　　1.应交增值税的账务处理
　　（1）一般纳税人应交增值税的账务处理。
　　采购：
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款或银行存款
　　销售：
　　借：应收账款或银行存款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。
　　采购：
　　借：原材料
　　　　贷：银行存款
　　销售：
　　计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
　　应纳增值税=不含税销售额×征收率
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税　　
　　交纳：
　　借：应交税费—应交增值税　　
　　　　贷：银行存款
　　2. 应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
　　（1）计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
　　借：营业税金及附加　　
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　
　　　　　　　　　　——应交城市维护建设税　
　　　　　　　　　　——应交教育费附加　
　　（2）缴纳税费
　　借：应交税费——应交营业税
　　　　　　　　——应交城市维护建设税　　
　　　　　　　　——应交教育费附加　
　　　　贷：银行存款
　　
　　八、借款
　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。
　　（1）短期借款
　　企业取得短期借款时，
　　借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；
　　按月预提利息费用时，
　　借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；
　　实际支付利息时，根据已预提的利息，
　　借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；
　　企业短期借款到期偿还本金时，
　　借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（2）长期借款
　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，
　　借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。
　　计提利息时，
　　借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。
　　企业归还长期借款的本金时：
　　应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
　　

第四节　资本的增减

　　一、接受投资
　　（1）接受现金资产投资
　　借：银行存款
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　（2）接受非现金资产投资
　　企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
　　借：固定资产
　　　　贷：实收资本
　　
　　二、实收资本的减少
　　借：实收资本
　　　　贷：银行存款　
　　

第五节　收入、成本和费用

　　一、收入
　　收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。
　　（一）主营业务收入
　　（1）现销业务。
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　
　　（2）赊销业务。
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　（3）预收款销售业务。
　　预收款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款　　
　　发货时：　　　
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　
　　补收货款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　（4）结转商品成本
　　借：主营业务成本　　
　　　　贷：库存商品　　
　　2.取得其他业务收入的账务处理
　　（1）取得原材料销售收入
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　
　　（2）结转材料成本
　　借：其他业务成本
　　　　贷：原材料　
　　
　　二、成本
　　产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。
　　“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；
　　“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。
　　（1）归集直接材料、直接人工
　　借：生产成本　　
　　　　贷：原材料
　　　应付职工薪酬
　　（2）分配制造费用：　　
　　常见的制造费用分配方法：生产工人工时比例法。
　　【例4-74】20×9年11月，甲公司会计部门根据本月有关资料登记“制造费用”账户，如表4-8所示。
　　表4-8制造费用总分类账

20×9年		凭证 　　种类	摘要	借方	贷方	借/贷	余额
月	日
11	略	略	耗用材料	1 600		借	1 600
			计提车间固定资产折旧	2 500		借	4 100
			车间管理人员工资	6 200		借	10 300
			分配转出制造费用		10 300	平	0

　　会计部门再根据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用，如表4-9所示：
　　表4-9制造费用分配表

产品名称	生产工人工时	分配率	分配金额（元）
A产品	1 500		7 725
B产品	500		2 575
合计	2 000	5.15	10 300

　　注：分配率=10 300÷（1 500+500）=5.15
　　A产品应承担的制造费用=1 500×5.15=7 725（元）
　　B产品应承担的制造费用=500×5.15=2 575（元）
　　根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录：
　　借：生产成本—A产品　　7 725
　　　　　　　　—B产品　　2 575
　　　　贷：制造费用　　　　10 300
　　（3）产品入库
　　在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；
　　在期末有在产品的情况下，即期末既有完工产成品又有在产品的情形，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。其计算公式如下：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本
　　借：库存商品
　　　　贷：生产成本
　　
　　三、费用
　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
　　其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
　　营业税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。
　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、业务招待费等。
　　
　　四、营业外收支
　　企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。
　　企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。
　　

第六节　财务成果的计算

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。
　　
　　一、利润的计算（p97）
　　财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）营业外收入、营业外支出、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。
　　企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
　　（1）结转各项收入、利得类科目
　　借：主营业务收入　
　　　　其他业务收入　　
　　　　投资收益　
　　　　营业外收入　　
　　　　贷：本年利润　　
　　（2）结转各项费用、损失类科目
　　借：本年利润　
　　　　贷：主营业务成本　　
　　　　　　其他业务成本　　
　　　　　　营业税金及附加　　
　　　　　　销售费用　　
　　　　　　管理费用
　　　　　　财务费用
　　　　　　营业外支出　　
　　
　　二、所得税
　　企业当期应交所得税的计算公式为：
　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
　　（1）计算应交所得税
　　借：所得税费用　　
　　　　贷：应交税费——应交所得税
　　（2）交税
　　借：应交税费——应交所得税
　　　　贷：银行存款
　　（3）结转所得税费用
　　借：本年利润　　
　　　　贷：所得税费用　　
　　
　　三、利润分配
　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：
　　（1）提取法定盈余公积；
　　（2）提取任意盈余公积；
　　（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。
　　1.“利润分配”账户，所有者权益类账户。
　　
　　2.“盈余公积”账户，所有者权益类账户。
　　【提示】盈余公积是指公司按照规定从当年净利润中提取的各种积累资金。若前期存在亏损，当期的净利润应当扣除前期亏损再计提盈余公积。
　　（1）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目
　　借：本年利润
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　
　　（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润
　　借：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　　　　　——提取任意盈余公积
　　　　　　　　——应付现金股利　　
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　
　　　　　　　　　　——任意盈余公积　
　　 应付股利
　　（3）向投资者支付分配的利润时
　　借：应付股利　　
　　　　贷：银行存款或库存现金　　
　　（4）结转利润分配明细
　　借：利润分配——未分配利润
　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积
　　　　　　　　　　——应付现金股利